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FEDERALISMO FISCALE – Da Venezia una prospettiva per l’Italia ( DOWNLOAD )

A cura del

Delegato del Sindaco al Federalismo fiscale

dott. Maurizio Baratello

IL FEDERALISMO: analisi, ricerche e proposte

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Alcuni vocaboli, di natura squisitamente economica e finanziaria, molto sconosciuti ai nostri cittadini, sono ormai, divenute parole acquisite, d’uso quotidiano quasi come il pane: lo spread, la spending review, il break event point, il business,  la fight against tax evasion, la tobin tax e si potrebbe continuare all’infinito.

Altri vocaboli, invece, appartengono a un nuovo linguaggio comunicativo, in particolare tra le giovani generazioni, anche se sta coinvolgendo le fasce d’età più elevate: xke, cmq, nn e via via attraverso l’uso di cellulari “sms”, nelle scritture rapide di facebook, le stesse mail.

Tutto ciò non significa che la società si stia evolvendo, ma semplicemente, che si stia adeguando a nuovi meccanismi che in parte rientrano nella preoccupazione per l’attuale crisi economi-finanziaria, sempre incerta negli scenari, dai provvedimenti “duri” che i vari governi stanno varando, dalla nuova tassazione, dalla disoccupazione, dall’incertezza sull’occupazione, dalla mancata crescita, dall’instabilità di alcuni Paesi europei in zona euro tra cui la Grecia, dalla preoccupazione che le persone stanno richiedendo alle banche di ritirare i risparmi per trasferirli in Paesi ritenuti più affidabili e tranquilli, dai mass media che sistematicamente, usano terminologie a volte incomprensibili alla massa, come dire: perché non parliamo come mamma ci ha fatto?

Mentre, la nuova comunicazione la ritengo il “nuovo decadentismo”, tutto ciò che più deplorevole si possa acquisire in una società che dovrebbe rappresentare nuovi valori e attitudini anche se qualche attenuante esiste: lo Stato, che in questi anni, che ha tagliato i fondi alla cultura, alla pubblica istruzione, all’università e alla ricerca, ha accentuato una caduta della propensione allo studio, favorendo la fuga di “cervelli” ma anche l’apatia di una generazione che dovrebbe avere le qualità per prepararsi al ricambio nella guida di settori importanti del Paese: dalla pubblica amministrazione alla politica, al management aziendale, al rilancio di settori che hanno caratterizzato la vita e la storia dell’Italia. Purtroppo, troppi impedimenti si frappongono  a questo desiderio, ma sono ottimista perché è una partita legata alla mia generazione che non può permettersi di sbagliare.

E sono questi scenari, che mi inducono a trasmettere queste riflessioni sullo stato della nazione, cercando di avventurarmi nell’analisi della pubblica amministrazione, in quel concetto di “spending review” di cui tanto si parla in questi giorni, partendo da un quadro d’insieme, per determinare i desideri, meglio le richieste del contribuente.

Nel Corriere della sera di martedì 15 maggio, Sergio Rizzo, scopre la realtà dei dipendenti pubblici e delle criticità della pubblica amministrazione, evidenziando le conseguenti ricadute sul cittadino in termini di costo pro-capite. In particolare rileva alcuni dati sul rapporto stipendi pubblici-cittadini. Se è giustificabile e contenuta l’entità superiore della spesa nei confronti della Germania, 2.849 euro contro 2.830 euro, meno convincente è il dato rapportato alla spesa con Grecia e Spagna rispettivamente con 2.436 euro e 2.708 euro. Mentre i Paesi più spreconi sono il Regno Unito con 3.118 euro, l’Olanda con 3.557 euro e la Francia con 4.001 euro che tra l’altro, ha una previsione di spesa fortemente incrementativa.

Ma al di là dell’elemento spesa, dato che è sempre importante monitorare, anche se siamo in zona media rispetto al PIL europeo, quello che dovrebbe essere oggetto di considerazione,  è rappresentato dal grado di efficienza della “macchina pubblica”.

La stessa Magistratura Contabile è intervenuta nel merito dichiarando “….in una situazione di perdita di competitività del nostro Paese, segnali preoccupanti arrivano da una problematica mancanza di produttività nel settore pubblico”.

Ai fini dell’IMU è importante chiarire che l’aliquota ridotta si applica unicamente all’immobile di proprietà dedicato alla residenza. Nella residenza hanno abitazione principale il contribuente e il suo nucleo familiare. Se i componenti del nucleo prendono residenza diversa nel medesimo comune l’abitazione principale resta sempre una per l’intero nucleo. Non viene chiarito però cosa si intende per “nucleo familiare” e permangono dubbi sulla coesistenza dei requisiti di “residenza anagrafica” e “dimora abituale”. E’ chiaro, invece, il trattamento della casa assegnata in sede di separazione o divorzio: il coniuge assegnatario è considerato, solo ai fini IMU, titolare del diritto di abitazione. Ne consegue che la casa dovrà essere tassata unicamente in capo al coniuge assegnatario, al quale spetteranno le detrazioni di legge, compresa la maggiorazione della detrazione per figli conviventi. Ai fini IRPEF, la soggettività rimane in capo al proprietario effettivo, ma dovrebbe essere esonerato dall’imposizione personale.

Unico è il banco di prova per le novità introdotte dal Dl n. 16/2012. Parliamo  del mancato rispetto degli adempimenti comunicativi previsti per le minusvalenze non-Pex. Il sistema di tassazione delle società di capitali prevede l’indeducibilità delle minusvalenze realizzate su partecipazioni dotate dei cosiddetti requisiti Pex, e fino allo scorso anno l’omessa/tardiva comunicazione rendeva automaticamente indeducibili le minusvalenze. L’art. 11 del Dl n. 16/2012 ha eliminato questa penalizzazione, sostituendola con una sanzione amministrativa analoga a quella vigente dal 2007 per la mancata indicazione dei costi da fornitori di black list. La misura della sanzione, 10%, è applicabile con un minimo di 500 e una massimo di 50.000 euro.

La sentenza della Corte di Cassazione penale n. 18929 del 17 maggio 2012 si esprime in merito alle false fatturazioni. Il delitto di dichiarazione fraudolenta, di cui all’art. 2 del Dl n. 74/2000, si consuma al momento della presentazione della dichiarazione; il reato di emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, di cui all’art. 8 del medesimo decreto, si consuma all’atto dell’emissione del documento. Il caso è quello di una Srl il cui amministratore aveva indicato nella dichiarazione annuale IVA per il 2003 elementi fittizi, avvalendosi di una fattura di circa 20.000 euro emessa da un’altra impresa e relativa a operazione in parte ritenuta inesistente. Il ricorso presentato dalle due aziende veniva rigettato dalla Corte territoriale, con la motivazione che la consumazione del reato si era verificata entro la fine del giugno 2004, ossia entro lo scadere del termine utile per la presentazione della dichiarazione. Le aziende ricorrevano in Cassazione dissentendo con i giudici leccesi circa il momento consumativo dei reati rispettivamente ascritti a due imputati, il primo per il reato di cui all’art. 2 del Dl n. 74/2000, il secondo per il reato di cui all’art. 8 stesso decreto.  La Terza Sezione Penale ha accolto l’eccezione di prescrizione solamente in relazione al secondo reato, quello dell’azienda che aveva emesso la fattura, mentre, per il primo, ha confermato la condanna inflitta dai giudici del merito. La tesi sostenuta dai giudici ha individuato quale unico momento consumativo del reato quello della presentazione della dichiarazione, in cui si determina la lesione dell’interesse dello Stato alla riscossione. Diverso è il momento consumativo del reato di emissione di fatture per operazioni in tutto o in parte inesistenti. In tal caso coincide con quello della emissione della fattura.

E’ stato approvato in via definitiva il decreto che prevede lo stop alle commissioni bancarie se lo scoperto è inferiore a 500 euro. In dettaglio la commissione d’istruttoria veloce non sarà applicata alle famiglie e ai clienti titolari di conto corrente per scoperti pari o inferiori a 500 euro, per un periodo non superiore ai sette giorni consecutivi nell’arco di un trimestre bancario.

Con la circolare n. 64 del 7 maggio 2012, l’INPS fornisce le prime istruzioni operative circa la liquidazione dell’assegno straordinario in favore dei dipendenti del settore assicurativo. I lavoratori che hanno maturato i requisiti minimi per la fruizione del trattamento pensionistico a carico dell’Ago entro 5 anni, possono presentare la domanda all’INPS entro 10 anni dalla entrata in vigore del Dm n. 33 del 21 gennaio 2011. Si tratta di un assegno erogato su richiesta del datore di lavoro e corrisposto dall’INPS per tredici mensilità, dietro versamento di un contributo a carico del datore, a decorrere dal primo giorno del mese successivo alla data di cessazione del rapporto di lavoro fino a tutto il mese precedente l’erogazione della pensione INPS, entro il periodo massimo di permanenza nel Fondo. Spetta per un importo pari al trattamento pensionistico che gli interessati teoricamente percepirebbero al momento di accesso all’esodo, con la maggiorazione dell’anzianità contributiva mancante per il diritto alla pensione stessa. Non rientrano nella disciplina: i dirigenti, i portieri, il personale ausiliario le cui prestazioni abbiano carattere occasionale o saltuario e il personale dipendente da imprese che hanno invocato l’art. 2 dello statuto ANIA, coinvolti in processi di ristrutturazione o di situazioni di crisi o di riorganizzazione aziendale.

La criticità del modello Unico SC, riferendosi al prospetto delle società di comodo, quest’anno sono ulteriormente incrementate grazie alle novità del Dl 138/11. Un’ulteriore distinzione interessa le società con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare. Per le società il cui status di non operatività deriva esclusivamente dal test di cui ai righi RF75 e RF 80, è necessario evidenziare una causa di esclusione per il 2011 con un determinato codice nella casella RF74 colonna 1, oppure barrando gli spazi se è stato ottenuto un interpello favorevole. Le società che non presentano cause di esclusione e non detengono beni patrimoniali suscettibili al test di operatività sono esonerate dalla compilazione del prospetto in modo integrale se gli stessi beni sono stati assenti per l’intero triennio 2009/2011;  se l’assenza si verifica solo nel 2011 si dovrà compilare la parte del prospetto relativa ai ricavi senza determinare un reddito minimo.

In uno degli emendamenti al Ddl redatto dal ministro Fornero si parla della possibilità di emettere dei ticket lavorativi del valore di 10 euro per il pagamento di un’ora di prestazione lavorativa. Potrebbero far ricorso a tale tipologia di buoni-lavoro le aziende con dei ricavi annuali inferiori ai 7.000 euro. L’obiettivo è quello di incentivare il lavoro occasionale o stagionale. Così facendo però, secondo il presidente della Coldiretti, si andrebbe a determinare la soppressione dei voucher per i lavori occasionali o stagionali del settore agricolo, perché  l’uso dei ticket sarebbe concesso esclusivamente alle aziende prive di contabilità.

Si segnalano alcune affermazioni contenute nella bozza di decreto sull’imposta di bollo. Innanzitutto  l’imposta di bollo sul conto titoli e conti correnti, di cui titolari sono le persone fisiche, avrà la misura fissa di 34,20 euro. Solo per i titolari persone fisiche, il bollo non si applicherà ai conti e ai titoli in rosso, né ai rapporti con giacenza media annua inferiore ai 5.000 euro. In caso di più conti vanno sommati tutti i rapporti aperti con una stessa banca. Sul deposito titoli l’imposta avrà un importo minimo di 34,20 euro ed uno massimo di 1.200 euro, che dal 2013 sparirà definitivamente. I tetti massimi e minimi di imposta di bollo, debbano essere sempre rapportati al periodo di rendicontazione.

Per l’IMU le pertinenze dell’abitazione principale possono essere un massimo di tre. Indispensabile che siano appartenenti ad una di queste tre categorie catastali: C/2 (magazzini, soffitte, cantine, locali di sgombero); C/6 (box auto e garage); C/7 (tettoie e posti auto). Non è possibile alcuna combinazione: quindi non si possono avere due pertinenze di una stessa categoria ed una dell’altra. Nell’ipotesi che in una casa vi siano un magazzino e due box auto, il secondo box sarà tassato come un qualsiasi fabbricato non abitativo.

Tra le varie problematiche inerenti l’IMU, le agevolazioni prima casa. Spettano anche quando la prima casa, o parti di essa, sono affittate? La risposta è positiva, in quanto non sussistono condizioni ostative della legge in ordine all’esclusività dell’utilizzo dell’immobile da parte di chi vi dimora e risiede.

Entro questo mese il Fisco manderà richieste ai contribuenti per il controllo formale sulle dichiarazioni dei redditi; come ogni anno sono richiesti i documenti  attestanti le detrazioni e le deduzioni fiscali. Normalmente le lettere tengono conto di determinati criteri di verifica che solitamente vertono sull’alto livello delle detrazioni, tra cui le spese sanitarie, oppure in ragione dell’incrocio di dati grazie agli archivi che rendono “impossibile” o “irragionevole” una detrazione, un’agevolazione o, comunque, il dato riportato in dichiarazione. La risposta, con allegata documentazione, deve essere fornita entro 30 giorni dal ricevimento, pena vedersi non riconosciuti gli “sconti” esposti in dichiarazione.

La Cassazione rovescia l’impostazione fin qui seguita dell’Agenzia delle Entrate in merito agli avvisi bonari. Secondo la prassi gli avvisi bonari sono soltanto comunicazioni, semplici inviti a fornire, in via preventiva, elementi chiarificatori, e pertanto, non impugnabili. La Corte di Cassazione ha riconosciuto la facoltà di ricorrere al giudice tributario contro tutti quegli “atti che portino a conoscenza del contribuente una ben individuata pretesa tributaria, senza necessità di attendere che la stessa, dove non ci sia adempimento spontaneo, rivesta la forma autoritativa propria di uno degli atti dichiarati espressamente impugnabili dall’articolo 19”. La decisione, però, rischia di intasare la macchina tributaria con impugnazioni verso le decine di migliaia di avvisi di irregolarità emessi ogni anno; fatto per cui è stato fissato il limite della caducazione d’ufficio dell’atto che venga sostituito da una cartella di pagamento successiva.

La risoluzione n. 48/E del 14 maggio 2012, Agenzia delle Entrate, istituisce i codici tributo per il versamento della maggiorazione dell’aliquota IRES per le società di comodo, così come disposto dall’articolo 2 del Dl n. 138/2011.  Essi sono: “2018”, “2019” e “2020”.

La risoluzione n. 49/E – Agenzia delle Entrate del 14 maggio 2012 – ha istituito i codici tributo per la cedolare secca dovuta a seguito di assistenza fiscale. Questi sono: 1845 (acconto) 1846 (saldo) da utilizzare con il modello F24, 147E (acconto) e 148E (saldo) per il modello F24EP. Per il modello F24 i codici vanno annotati nella sezione “Erario”  -  “importi a debito versati” – con indicazione, nel campo “rateazione/regione/prov./mese rif.” e nel campo “anno di riferimento”, del mese e dell’anno cui si riferisce la trattenuta, rispettivamente nel formato “00MM” e “AAAA”. Per il modello F24EP i codici tributo vanno annotati nella sezione “Erario” (valore F), con indicazione nel campo “riferimento A” e nel campo “riferimento B” del mese e dell’anno cui si riferisce la trattenuta, rispettivamente nel formato “00MM” e “AAAA”. I campi “codice” ed “estremi identificativi” non devono essere valorizzati.

La risoluzione n.50/E del 14 maggio 2012 – Agenzia delle Entrate – istituisce il codice tributo per il versamento, tramite modello F24, dell’imposta sui redditi derivanti da pignoramento presso terzi. In Unico 2012 (sezione XI del quadro RM – righi RM 23 e RM 24) il contribuente, creditore pignoratizio, deve riportare i dati relativi ai redditi percepiti e le ritenute subite nell’ambito della procedura di pignoramento presso terzi. Sul tema, l’art. 15, comma 2 del Dl n. 78/2009, ha previsto il versamento di una ritenuta a titolo di acconto del 20% sulle somme liquidate a seguito di procedure di pignoramento presso terzi. Le ritenute subite possono essere scomputate dall’imposta risultante dalla dichiarazione. Le somme percepite, quali pignoramento, vanno indicate nel relativo quadro di riferimento (ad esempio, se si tratta di redditi di lavoro dipendente questi vanno riportati nel quadro RC). La risoluzione n. 18/E del 9 marzo 2010 aveva istituito il codice tributo “1049” per il versamento della ritenuta a titolo di acconto. La risoluzione n. 50/E del 14 maggio 2012 ha istituito il codice tributo “4040” denominato “Imposta sui redditi a tassazione separata, a ritenuta a titolo di imposta o a imposta sostitutiva derivanti da pignoramento presso terzi dovuta dal creditore pignoratizio – Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 3 marzo 2010”.

E’ stato pubblicato l’indice ISTAT di aprile 2012, da utilizzare – ad esempio – per gli aumenti dei canoni di locazione (attenzione: nessun aumento se si è optato per l’applicazione della “cedolare secca”): l’indice è pari al 3,2% (per chi utilizza il 75% dell’indice: 2,4%).

Nella compilazione di Unico 2012, i titolari di reddito d’impresa devono fare il punto delle operazioni intercorse con imprese e professionisti operanti nei paradisi fiscali. Bisogna valutare i costi black-list: l’indicazione separata nei quadri RF e RG del modello e la dimostrazione di una delle due esimenti aprono la strada verso la deducibilità evitando le sanzioni. E’ necessario anche individuare i componenti negativi di reddito che vanno indicati in maniera separata in Unico. All’uopo è stato approvato un documento della commissione Imposte dirette e reddito d’impresa del Consiglio nazionale dei dottori commercialisti e degli esperti contabili con l’intento di fornire una procedura operativa per il controllo delle operazioni con soggetti in paradisi fiscali.

L’elemento di novità degli studi di settore 2012 (anno d’imposta 2011) sono i 10 nuovi indici di coerenza economica. Questi daranno poco margine per giustificare l’eventuale anomalia: bisognerà rimuovere l’errore o colmare l’omissione altrimenti si rischia di perdere l’accesso al premiale. Chi, invece, soddisfa la triplice condizione (fedeltà, congruità e coerenza), potrà accedere al regime premiale previsto dall’articolo 10 del Dl 201/2011: preclusione agli accertamenti induttivi, termini ridotti di un anno per i controlli e scostamento rilevante per il redditometro al 33% e non al 20%.